隨著農(nóng)村改革的不斷深入，為了發(fā)展壯大村級集體經(jīng)濟(jì)實力，提高村級組織的服務(wù)能力和水平，各級財政、農(nóng)業(yè)、水利等有關(guān)部門支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來越大，撥付給村集體經(jīng)濟(jì)組織的各類專項資金越來越多。這些資金涉及村屯環(huán)境整治、文化衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)、村屯水泥路修建、村部建設(shè)以及發(fā)展新型農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)等各種項目。這就要求村級組織必須管理和使用好這部分資金，使這些專項資金真正發(fā)揮好作用，推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。村級財務(wù)管理（代理）部門也要正確做好這部分資金的會計核算，確保?？顚Ｓ?。
筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的村級財務(wù)管理（代理）人員在進(jìn)行村級專項資金的會計核算時賬務(wù)處理有誤?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》在會計科目附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。本科目是一個過渡性質(zhì)的負(fù)債類科目，應(yīng)按專項的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。而有些村級財務(wù)管理（代理）人員在處理專項資金會計核算時，不是款項已付而專項應(yīng)付款還在賬面上掛著，造成集體積累減少，就是圖省事、走捷徑，專項應(yīng)付款一律入借出貸，不形成資產(chǎn)，造成集體資產(chǎn)流失。下面筆者就運(yùn)用一些專項建設(shè)項目實例對村集體經(jīng)濟(jì)組織專項應(yīng)付款的會計核算分錄加以說明。
[例1]上級財政撥入綠園村三家溝水泥路建設(shè)資金460000元，用于建設(shè)三家溝屯水泥路工程。
1．收到撥入村銀行賬戶的水泥路建設(shè)資金。
借：銀行存款 460000.00
貸：專項應(yīng)付款——三家溝水泥路 460000.00
2．工程進(jìn)行過程中，按照合同支付部分工程款。
借：在建工程——三家溝水泥路 150000.00
貸：銀行存款 150000.00
3．工程竣工后，支付其余部分工程款。
借：在建工程——三家溝水泥路 310000.00
貸：銀行存款 310000.00
4．工程驗收交付使用時，根據(jù)工程質(zhì)量驗收報告，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)——三家溝水泥路 460000.00
貸：在建工程——三家溝水泥路 460000.00
5．形成固定資產(chǎn)的專項資金應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金增加集體積累。
借：專項應(yīng)付款——三家溝水泥路 460000.00
貸：公積公益金 460000.00
[例2]上級財政撥入綠園村和新發(fā)村發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)扶持資金各100000元，用于發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，增加村集體經(jīng)濟(jì)收入。
1． 兩個村分別收到上級財政撥款100000.00元，分別做會計分錄。
借：銀行存款 100000.00
貸：專項應(yīng)付款——發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)扶持資金 100000.00
2． 綠園村集體將扶持資金全額投資入股惠豐農(nóng)民專業(yè)合作社。
借：長期投資——惠豐農(nóng)民專業(yè)合作社 100000.00
貸：銀行存款 100000.00
同時，將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金。
借：專項應(yīng)付款——發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)扶持資金 100000.00
貸：公積公益金 100000.00
3． 新發(fā)村集體利用扶持資金自營發(fā)展種植中草藥。購買種子支出20000元，購買化肥農(nóng)藥支出30000元，各項人工費(fèi)用支出50000元。
借：經(jīng)營支出——中草藥 20000.00
經(jīng)營支出——中草藥 30000.00
經(jīng)營支出——中草藥 50000.00
貸：銀行存款 100000.00
同時，如綠園村一樣將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金。
借：專項應(yīng)付款——發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)扶持資金 100000.00
貸：公積公益金 100000.00
[例3]上級有關(guān)部門撥入永安村村屯環(huán)境整治資金50000元。
1．收到撥入村銀行賬戶的村屯環(huán)境整治資金。
借：銀行存款 50000.00
貸：專項應(yīng)付款——村屯環(huán)境整治資金 50000.00
2．村集體雇用鏟車清理村屯垃圾和邊溝支出50000元，費(fèi)用直接核銷。
借：專項應(yīng)付款——村屯環(huán)境整治資金 50000.00
貸：銀行存款 50000.00
綜上所述，筆者認(rèn)為，每一個專項建設(shè)完成后，如果撥款有結(jié)余，需要上交的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需要上交的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。特別注意每一個撥款項目完成后，該明細(xì)科目應(yīng)無余額，財務(wù)管理（代理）人員應(yīng)隨時核查專項應(yīng)付款的使用情況并及時結(jié)轉(zhuǎn)余額。
作者簡介
姓名：劉云梅 王焱
工作單位：吉林省蛟河市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理總站；吉林省蛟河市農(nóng)廣校
來源：中國社會科學(xué)網(wǎng)
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